為貫徹落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》、國務(wù)院常務(wù)會有關(guān)部署，深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革，更好服務(wù)市場主體，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單>的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

長期以來，稅務(wù)總局堅持在促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人依法納稅，提高納稅人遵從度的同時，不斷優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，有效運用說服教育、約談提醒等非強制性的方式，既體現(xiàn)法律的剛性，又體現(xiàn)柔性執(zhí)法的溫度。

新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》第三十三條第一款規(guī)定，初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號發(fā)布）第十一條規(guī)定，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。對當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人進(jìn)行教育。

根據(jù)上述規(guī)定，結(jié)合各地、各級稅務(wù)機關(guān)探索推行稅務(wù)行政處罰“首違不罰”的實踐，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。稅務(wù)機關(guān)在嚴(yán)格執(zhí)法的基礎(chǔ)上，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，對首次發(fā)生清單中所列事項、危害后果輕微的納稅人、扣繳義務(wù)人，給予及時糾正稅收違法行為的機會。上述納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。如果納稅人、扣繳義務(wù)人再次發(fā)生清單中所列稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)將嚴(yán)格依照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定，給予相應(yīng)的稅務(wù)行政處罰。

二、主要內(nèi)容

《公告》明確了適用稅務(wù)行政處罰“首違不罰”必須同時滿足下列三個條件：一是納稅人、扣繳義務(wù)人首次發(fā)生清單中所列事項，二是危害后果輕微，三是在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正。

清單列舉了適用“首違不罰”的事項，共計10項，兼顧了資料報送、納稅申報和票證管理等多類型輕微稅收違法行為。稅務(wù)機關(guān)對發(fā)生清單所列事項，且符合公告規(guī)定條件的納稅人、扣繳義務(wù)人適用“首違不罰”。對適用“首違不罰”的納稅人、扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式加強稅法宣傳和輔導(dǎo)。

三、施行時間

《公告》自2021年4月1日起施行。

鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》的公告（國家稅務(wù)總局公告2021年第6號）