國家稅務總局公告2021年第17號

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，推進稅收領域“放管服”改革，更好服務市場主體，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）等相關規(guī)定，對企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題公告如下：

一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關費用按照規(guī)定在稅前扣除。

二、關于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權投資的稅務處理問題

（一）購買方企業(yè)的稅務處理

1.購買方企業(yè)購買可轉(zhuǎn)換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業(yè)所得稅。

2.購買方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時，將應收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的，該應收未收利息即使會計上未確認收入，稅收上也應當作為當期利息收入申報納稅；轉(zhuǎn)換后以該債券購買價、應收未收利息和支付的相關稅費為該股票投資成本。

（二）發(fā)行方企業(yè)的稅務處理

1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。

2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。

三、關于跨境混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅的處理問題

境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務,滿足《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號）第一條規(guī)定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理，但同時符合以下兩種情形的除外：

（一）該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關聯(lián)關系；

（二）境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認定為權益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

同時符合上述第（一）項和第（二）項規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理問題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

五、關于文物、藝術品資產(chǎn)的稅務處理問題

企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務處理。文物、藝術品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

六、關于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認問題

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

特此公告。

國家稅務總局

2021年6月22日